På standardkonto 74 "Fri egenkapital" konteres:
- 74.03 modkonto til resultatdisponering
- 74.06 reguleret overført overskud
- 74.07 overført overskud. Gybyrvirksomhed
- 74.11 egenkapital
- 74.21 årets afskrivning - udgiftsbaseret bevilling
- 74.26 forskel mellem salgsværdi og gevinst/tab (anlægsaktiver) - udgiftsbaseret bevilling
- 74.43 modkonto til flytning mellem bogføringskredse og primokorrektioner - tilgodehavender
- 74.45 modkonto til flytning mellem bogføringskredse og primokorrektioner - udlån
- 74.48 modkonto til flytning mellem bogføringskredse og primokorrektioner - hensættelser
- 74.61 likviditetstildeling, selvstændig likviditet
- 74.62 øvrige likviditetsafregninger vedrørende selvstændig likviditet
- 74.64 udsaldering SKB FF1 konti
- 74.66 udsaldering DN konto til FM
- 74.68 Likvide overførsler indenfor et pengeforsyningsområde
- 74.70 taxameteroverførsel
- 74.80 mellemregning lokale systemer
74.03 Modkonto til resultatdisponering
Institutionens egenkapital består af standardkontiene 70-74, hvor især standardkonto 74 indeholder mange forskellige regnskabskonti.
Hovedparten af disse regnskabskonti har helt specifikke anvendelsesformål, og de saldi, der kan aflæses af disse konti, skal anvendes til særlige tværgående kontrolformål. Institutionens kan således ikke efter eget forgodtbefindende ompostere saldi mellem disse regnskabskonti. Der gælder i øvrigt den hovedregel, at der ikke bogføres direkte på egenkapitalkonti i forbindelse med ordinære regnskabstransaktioner (denne hovedregel brydes dog i en række specialtilfælde i konteringsvejledningen).
Samtidig indebærer bevillingsreformen en sondring mellem forskellige dele af egenkapitalen, der udtrykkes ved standardkontiene 70-74, og som giver varierende dispositionsmuligheder for institutionen.
Styringen og fremstillingen af disse dele af egenkapitalen i institutionens regnskabsrapporter indebærer, at der i visse tilfælde skal foretages en udskillelse af en del af den samlede egenkapital fra standardkonto 74, som i stedet skal omposteres på regnskabskonto 72.11 "Reserveret egenkapital" eller på regnskabskonto 74.06 "Reguleret overført overskud". Disse omposteringer vil som hovedregel ske i forbindelse med årets resultatdisponering eller som opfølgning på denne.
Regnskabskonto 74.03 "Modkonto til resultatdisponering" benyttes som modkonto, når der foretages sådanne omposteringer af dele af egenkapitalen til standardkontiene 70-73 eller til regnskabskonto 74.06 "Reguleret overført overskud" som vist herunder:
|
72.11
Reserveret egenkapital |
|
74.03
Modkonto til resultatdisponering |
|
|
 |
|
|
|
| |
|
|
xxx |
|
xxx |
|
|
|
|
74.06
Reguleret overført overskud |
|
74.03
Modkonto til resultatdisponering |
|
|
|
|
|
|
| |
xxx |
|
|
|
xxx |
|
|
|
74.06 Reguleret overført overskud
I bevillingsreformen er det regulerede overførte overskud et udtryk for den del af institutionens egenkapital, der kan anvendes af institutionen inden for dens formål.
Et akkumuleret overskud giver ikke adgang til at afholde lønudgifter ud over det, der følger af bestemmelsen om lønsumsloft.
Kontoen er en balancekonto, hvorpå der føres kreditposteringer for at vise omfanget af det overførte overskud.
74.07 Overført overskud, gebyrvirksomhed
Den del af virksomhedens resultat (overskud/underskud), der kommer fra et brugerfinansieret område skal placeres på regnskabskonto 74.07 "Overført overskud, gybyrvirksomhed."
Et eventuelt overskud på den gebyrfinansierede virksomhed flyttes i forbindelse med bevillingsafregningen fra den reserverede egnekapital (72.11) til konto 74.07 "Overført overskud, gebyrvirksomhed", jf. Vejledning om bevillingsafregning.
74.11 Egenkapital
Kontoen modtager alle bevægelser fra driftskontiene ved beholdningsoverførslen (ved nulstilling af finans).
Kontoen er åben for direkte posteringer, men kun i forbindelse med primokorrektioner og i følgende to situationer:
- Ændring af regnskabsprincipper eller regnskabspraksis
- Den endelige lukning af regnskabsføringen på et delregnskab og/eller bogføringskreds, men kun i forbindelse med nulstillingen af saldiene på ganske bestemte regnskabskonti, hvor en normal regnskabskontering ville resultere i fejl i regnskaberne
For yderligere oplysninger om primokorrektioner og anvendelsen af konto 74.11 "Egenkapital" henvises til notat vedrørende "Retningslinier for foretagelse af primokorrektioner i regnskabets balance fra 2007".
Som en undtagelse til denne regel vil det i 2007 endvidere være tilladt af føre primokorrektioner i forbindelse med problemer opstået under tilpasningen af balancen til omkostningsbaserede bevillinger, såfremt særlige forhold er opfyldt. Dette kan være aktuelt i følgende situationer:
* Fejl i de bogførte værdier i balancen ultimo 2006 (dvs. i grundlaget for primokorrektionerne)
* Fejl i placeringen af aktiver og passiver i balancen ultimo 2006
* Fejl i tilpasning af balancen primo 2007, som konstateres i resten af 2007
74.21 Årets afskrivning - udgiftsbaseret bevilling
Der regnskabsføres anlægsaktiver på en del udgiftsbaserede bevillinger. Det gælder naturligvis primært hovedkonti med bevillingstypen anlægsbevillinger, som primært er tiltænkt nationalejendom og investeringer i infrastruktur.
Den generelle regel for sådanne anlæg er, at de anskaffes til en værdi, som udgiftsføres i anskaffelsesåret, men samtidig opføres i statens og institutionens balance med anskaffelsesværdien. Denne værdi er herefter uændret, til anlægget afhændes eller kasseres.
Enkelte institutionerne har dog indgået en aftale med Finansministeriet om undtagelse fra denne generelle behandling af anlægsaktiver på visse udgiftsbaserede bevillinger. Undtagelsen går ud på, at der af-/nedskrives på anlægget ligesom på omkostningsbaserede bevillinger, selv om anlægget er fuldt udgiftsført i anskaffelsesåret.
Disse aftaler om fravigelse fra de almindelige regnskabsregler indebærer, at de pågældende afskrivninger på anlægsaktiver skal konteres direkte på egenkapitalen. Institutionerne må ikke føre afskrivninger via driften for udgiftsbaserede områder.
Årets afskrivning på infrastruktur på en udgiftsbaseret bevilling med en sådan aftale konteres på følgende måde:
|
51.45
Infrastruktur akk. afskrivning |
|
74.21
Årets afskrivning udgiftsbaseret bevilling |
|
|
|
|
|
|
| |
|
|
xxx |
|
xxx |
|
|
|
Konto 74.21 er en balancekonto, hvorpå der primært føres debetposteringer.
74.26 Forskel mellem salgsværdi og gevinst/tab (anlægsaktiver) - udgiftsbaseret bevilling
Der regnskabsføres anlægsaktiver på en del udgiftsbaserede bevillinger. Det gælder naturligvis primært hovedkonti med bevillingstypen anlægsbevillinger, som primært er tiltænkt nationalejendom og investeringer i infrastruktur.
Den generelle regel for sådanne anlæg er, at de anskaffes til en værdi, som udgiftsføres i anskaffelsesåret, men samtidig opføres i statens og institutionens balance med anskaffelsesværdien. Denne værdi er herefter uændret til anlægget afhændes eller kasseres.
Enkelte institutionerne har dog indgået en aftale med Finansministeriet om undtagelse fra denne generelle behandling af anlægsaktiver på visse udgiftsbaserede bevillinger. Undtagelsen går ud på, at der af-/nedskrives på anlægget ligesom på omkostningsbaserede bevillinger, selv om anlægget er fuldt udgiftsført i anskaffelsesåret.
Når der sker en afhændelse af anlæg, der er omfattet af disse særlige aftaler, skal institutionen være særligt opmærksom med konteringen. Det tidligere registreringer af akkumulerede af- og nedskrivninger skal neutraliseres sammen med den oprindelige anskaffelsesværdi, og samtidig skal det sikres, at et tab/gevinst ved afhændelsen sammenlignet med den bogførte værdi af anlægget IKKE kommer til at påvirke resultatopgørelsen på den udgiftsbaserede bevilling.
|
51.44
Infrastruktur - afhændelse |
|
Likvider |
|
|
|
|
|
|
| |
|
|
200 |
|
140 |
|
|
|
|
51.43
Infrastruktur - akk. nedskrivning |
|
51.45
Infrastruktur - akk. afskrivning |
|
|
|
|
|
|
| |
20 |
|
|
|
60 |
|
|
|
|
74.26
Forskel mellem salgsværdi og gevinst/tab (anlægsaktiver) - udgiftsbaseret bevilling |
|
|
|
|
| |
|
|
20 |
|
Efter gennemførelsen af salgstransaktionen, skal institutionen registrere salgsværdien som en indtægt på standardkonto 52 på den udgiftsbaserede bevilling jf. konteringsvejledningen til standardkonto 52.
|
52.94
Salgsværdi af anlæg (udg. bas. bev.) |
|
52.97
Modkonto 52.94
|
|
|
|
|
|
|
| |
|
|
140 |
|
140 |
|
|
|
Konto 74.26 er en balancekonto under egenkapitalen, som kun benyttes på udgiftsbaserede bevillinger, hvor den anvendes til at forhindre, at en omkostningbaseret opgørelse af tab eller gevinst på salg af anlægsaktiver får effekt på resultatopgørelsen på udgiftsbaserede bevillinger.
74.41 Modkonto til flytning mellem bogføringskredse og primokorrektioner - varer
Kontoen skal ikke anvendes fra 2007.
Kontoen er alene oprettet til at modtage konverterede regnskabstal fra tidligere år. Der blev i tidligere regnskabsår foretaget primokorrektioner og flytninger af varer mellem to forskellige bogføringskredse via den gamle SKS-konto 1499 (Navision 9191). Frem til 2006 blev der anvendt en anden praksis for disse posteringer, end der skal ske fra 2007 og fremover (hvor det sker en betaling for aktiverne).
Det vil være meningsforstyrrende, hvis de konverterede regnskabstal efter en gammel (ophørt) praksis bliver lagt sammen med en ny konto med en anden betydning. Derfor er konto 74.41 oprettet i 2007-kontoplanen.
Kontoen er en balancekonto, hvorpå der enten kunne stå en debet- eller kreditsaldo.
74.42 Modkonto til flytning mellem bogføringskredse og primokorrektioner - anlæg
Kontoen skal ikke anvendes fra 2007.
Kontoen er alene oprettet til at modtage konverterede regnskabstal fra tidligere år. Der blev i tidligere regnskabsår foretaget mange primokorrektioner og flytninger af anlægsaktiver mellem to forskellige bogføringskredse via den gamle SKS-konto 4299 (Navision 9192). Frem til 2006 blev der anvendt en anden praksis for disse posteringer, end der skal ske fra 2007 og fremover (hvor det sker en betaling for aktiverne).
Det vil være meningsforstyrrende, hvis de konverterede regnskabstal efter en gammel (ophørt) praksis bliver lagt sammen med en ny konto med en anden betydning. Derfor er konto 74.42 oprettet i 2007-kontoplanen.
Kontoen er en balancekonto, hvorpå der enten kunne stå en debet- eller kreditsaldo.
74.43 Modkonto til flytning mellem bogføringskredse og primokorrektioner - tilgodehavender
Kontoen skal anvendes af alle institutioner, der flytter kortfristede tilgodehavender/forpligtelser mellem to forskellige bogføringskredse med udgiftsbaserede bevillinger.
Hvis kortfristede tilgodehavender/forpligtelser ønskes flyttet mellem bogføringskredse med omkostningsbaserede bevillinger eller mellem en bogføringskreds med udgiftsbaserede bevillinger og en anden med omkostningsbaserede bevillinger, så skal flytningen ledsages af en modsatrettet betaling svarende til den bogførte værdi i den afgivende bogføringskreds (med mindre andet er særlig hjemlet).
Kontoen er desuden modposten til primokorrektioner ved skift i regnskabsprincip.
Kontoen er en balancekonto, hvorpå der enten kan stå en debet- eller kreditsaldo.
74.45 Modkonto til flytning mellem bogføringskredse og primokorrektioner - udlån
Kontoen skal anvendes af alle institutioner, der flytter udlån mellem to forskellige bogføringskredse med udgiftsbaserede bevillinger.
Kontoen er desuden modposten til primokorrektioner ved skift i regnskabsprincip.
Kontoen er en balancekonto, hvorpå der enten kan stå en debet- eller kreditsaldo.
74.48 Modkonto til flytning mellem bogføringskredse og primokorrektioner - hensættelser
Kontoen skal anvendes af alle institutioner, der flytter hensættelser mellem to forskellige bogføringskredse med udgiftsbaserede bevillinger.
Kontoen er desuden modposten til primokorrektioner ved skift i regnskabsprincip.
Kontoen er en balancekonto, hvorpå der enten kan stå en debet- eller kreditsaldo.
74.61 Likviditetstildeling, selvstændig likviditet
Kontoen benyttes til at registrere likviditetstildeling vedr. a conto likviditet, (tolvtedelsrater).
Denne konto blev tidligere anvendt som modkonto til pengeinstitutkontoen, når den månedlige a conto likviditet blev indsat. Ved indtræden i den nye likviditetsordning for de omkostningsbaserede bevillinger sker konteringen af den månedlige a conto likviditet i stedet på konto 1011 Bevilling FL (kredit) og på konto 6231 SKB FF7 finansieringskonto.
Konto 74.61 Likviditetstildeling, selvstændig likviditet skal fortsat anvendes af de få institutioner, der i en overgangsperiode ikke er omfattet af den nye likviditetsmodel for omkostningsbaserede bevillinger, og som stadig er omfattet af likviditetsstyring.
Desuden anvender Økonomistyrelsen konto 74.61 Likviditetstildeling, selvstændig likviditet som modpost ved udbetalingen af tolvtedelsrater til institutionerne med den nye likviditetsmodel for omkostningsbaserede bevillinger.
Bogføringskonto 74.64 skal totalt for hele staten vise samme saldo (med modsat fortegn), som konto 1011 og 1018.
74.62 Øvrige likviditetsafregninger vedrørende selvstændig likviditet
Kontoen benyttes til registrering af grundlikviditet ved indtræden, andre likviditetsafregninger end egentlig likviditetstildeling og årlig likviditetsregulering.
Sandsynligvis skal institutionerne ikke længere anvende denne konto efter indtræden i den nye likviditetsordning for de omkostningsbaserede bevillinger.
Kontoen er en balancekonto, der totalt for hele staten vise saldoen 0,00 kr.
74.64 Udsaldering SKB FF1 konti
Kontoen må kun anvendes af institutioner, som benytter statens koncernbetalingssystem (SKB) og har finansieringsform 1 (FF1). Denne finansieringsform anvendes til de udgiftsbaserede områder af finansloven (typisk tilskud, andre overførselsudgifter, skatter, renter).
Finansieringsform 1 indebærer, at institutionen kan foretage udbetalinger vedr. de udgifter, den afholder på de hovedkonti, der er placeret i bogføringskredsen med en SKB FF1-konto, uden at institutionen selv skal stille likviditeten til rådighed eller bliver finansielt belastet af likviditetstrækket.
Disse SKB-konti bliver udsalderet (saldoen tømmes eller opfyldes til 0 kr.) den 15. i hver måned bortset fra december, hvor det sker med udgangen af årets sidste bankdag. Denne udsaldering mellem institutionens SKB-konto og en af Økonomistyrelsens SKB-konti er en likvid transaktion, der hverken skal modposteres som indtægter, udgifter eller indfrielse af tilgodehavender/gæld i institutionens regnskab.
Når der i SKB-systemet fremgår kontoudtog, som viser den månedlige udsaldering af SKB FF1-kontoens saldo, posteres udsalderingen ved regnskabsføring mellem kontiene 63.31 "SKB FF1 (mdl. Udsaldering)" og 74.64 "Udsaldering SKB FF1 konti".
Bogføringskonto 74.64 skal totalt for hele staten vise saldoen 0,00 kr.
74.66 Udsaldering DN konto til FM
Kontoen benyttes af de få institutioner, som stadig har bankkonti i Danmarks Nationalbank, og hvor disse bankkonti bliver udsalderet (saldoen tømmes eller opfyldes til 0 kr.) månedligt. Denne udsaldering mellem institutionens DN-konto og Finansministeriets DN-konto er en likvid transaktion, der hverken skal modposteres som indtægter, udgifter eller indfrielse af tilgodehavender/gæld i institutionens regnskab.
Når der fra Danmarks Nationalbank modtages kontoudtog, som viser, at kontoen er blevet udsalderet til Finansministeriets ordinære konto i DN, så posteres udsalderingen ved regnskabsføring mellem kontiene 63.65 "Løbende konti i DN" og 74.66 Udsaldering DN konto til FM.
Kontoen er en balancekonto, der totalt for hele staten viser saldoen 0,00 kr.
74.68 Likvide overførsler indenfor et pengeforsyningsområde
Kontoen benyttes som modkonto ved pengeoverførsler mellem bogføringskredse fx pengeoverførsel fra en SKB til en anden. Kontoen anvendes bl.a. af Navisionbrugere, hvor en bogføringskreds pengeforsyner en anden bogføringskreds, fx hvor der er fælles pengeforsyning fra én SKB-finansieringskonto.
Effekten af at anvende denne konto som modkonto til pengeoverførsler er, at der ikke bliver registreret indtægter, udgifter eller indfrielse af tilgodehavender/gæld i den bogføringskreds, hvor likvidkontoen bliver forøget/formindsket. En sådan situation er kun relevant i ganske særlige situationer, kontoen skal derfor kun anvendes i sjældne tilfælde.
Kontoen skal give 0 for alle bogføringskredse under et pengeforsyningsområde set under ét.
74.70 Taxameteroverførsel
Kontoen må kun anvendes af Undervisningsministeriet. Den har tidligere været anvendt i forbindelse med taxametersystemet.
74.80 Mellemregning lokale systemer
Kontoen anvendes primært af institutioner med regnskabssystemer, som afleverer regnskabstal til Statens KoncernSystem (SKS), hvor debet- og kredit-posteringerne er lige store på hvert enkelt delregnskab inden for en bogføringskreds. Det er ikke et krav fra SKS, men det kan være en nødvendig funktionalitet i det lokale system. I sådanne tilfælde anvendes konto 74.80 som modkonto til summen af de øvrige posteringer. Totalt for bogføringskredsen giver posteringerne på konto 74.80 saldo 0,00 kr.
I sjældne situationer kan det komme på tale at anvende konto 74.80 i forbindelse med transaktioner mellem bogføringskredse, men de nye likviditetsordninger og de styringsmetoder, der er knyttet dertil, indebærer at transaktioner mellem bogføringskredse i meget større udstrækning end tidligere skal ske sammen med likvide overførsler mellem bogføringskredsene. Derfor vil anvendelsen af konto 74.80 blive mindsket i sådanne situationer.